个人独资企业是如何沦为高收入人群“避税法宝“的
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11月22日，浙江省杭州市税务部门公布了拟对网络主播朱宸慧、林珊珊偷逃税的处罚结果。二人因偷逃税款，将被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款分别计6555.31万元和2767.25万元。
经杭州市税务局稽查局查实，朱宸慧在2019年至2020年期间，通过设立北海宸汐营销策划中心、北海瑞宸营销策划中心、上海豆梓麻营销策划中心、上海皇桑营销策划中心、宜春市宜阳新区豆梓麻营销服务中心、宜春市宜阳新区黄桑营销服务中心等个人独资企业，虚构业务把从有关企业取得的个人工资薪金和劳务报酬所得8445.61万元，转换为个人独资企业的经营所得，偷逃个人所得税3036.95万元。
林珊珊在2019年至2020年期间，通过设立北海灵珊营销策划中心、北海珊妮营销策划中心、宜春市宜阳新区玉珊企业管理中心、宜春市宜阳新区蓝珊营销服务中心等个人独资企业，虚构业务把从有关企业取得的个人工资薪金和劳务报酬所得4199.5万元，转换为个人独资企业的经营所得，偷逃个人所得税1311.94万元。
个人独资企业为何会成为高收入群体进行避税的手段
居民个人每一纳税年度的综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，适用3%-45%的七级超额累进税率。
个人所得税税率表一（综合所得适用）
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率（％） |
1 | 不超过36000元的 | 3 |
2 | 超过36000元至144000元的部分 | 10 |
3 | 超过144000元至300000元的部分 | 20 |
4 | 超过300000元至420000元的部分 | 25 |
5 | 超过420000元至660000元的部分 | 30 |
6 | 超过660000元至960000元的部分 | 35 |
7 | 超过960000元的部分 | 45 |
（注1：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
注2：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。）
从综合所得适用税率表可以看出，只要个人全年应纳税所得额超过960000元，超过的部分就适用45%的税率，这就直接导致了高收入人群的避税冲动。
个人独资企业是指个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。在个人所得税的征管中，个人独资企业的生产经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。
个人所得税税率表二（经营所得适用）
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率（％） |
1 | 不超过30000元的 | 5 |
2 | 超过30000元至90000元的部分 | 10 |
3 | 超过90000元至300000元的部分 | 20 |
4 | 超过300000元至500000元的部分 | 30 |
5 | 超过500000元的部分 | 35 |
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）
从经营所得适用税率表可以看出，个人独资企业全年应纳税所得额超过50000元的部分，适用税率为35%。这样一来，如果个人收入达到最高使用标准时，最高可以省10%的税，这对于高收入人群而言，就是一比不小的数目。
A.核定征收式“税收洼地”
个人独资企业应纳税额的计算一般分为查账征收和核定征收。个人独资企业有以下情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（1）企业依照国家有关规定应当设置账簿但未设置账簿的；（2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。
核定征收方式包括定额征收，核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。定额征收是先由纳税人自报生产经营情况和应纳税款,再由税务机关对纳税人核定一定时期的税款征收率或征收额，实行增值税、所得税等一并征收的一种征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，应纳税所得额的计算公示为，应纳税所得额=收入总额×应税所得率或者成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率。
各行各业的应税所得率表
行业 | 应税所得率 |
工业、商业、交通运输业 | 5%-20% |
建筑业、房地产开发业 | 7%-20% |
饮食服务业 | 7%-25% |
娱乐业 | 20%-40% |
其他行业 | 10%-30% |
此前一些地区为了推动区域经济发展，采用招商引资的灵活手段，在一些指定的园区内对个人独资企业实行核定征收的优惠政策。在这些园区中，个人独资企业不再根据收入和支出的差额确定其所得税的应纳税额，而是直接根据每开出一张发票的总金额乘以一个固定的推算利润率来确定其应缴纳的所得税。不少地方的核定征收税率都只有1%。
B.税收返还式“税收洼地”
部分地方政府为了招商引资，发展城市新区，会推出一系列的税收返还政策。名为税收返还，其实是一种财政补贴，政府将税收收入地方留成的部分补贴给纳税人，补贴的金额与交税金额直接挂钩，部分地区税收返还额高达30%以上。
C.降低税率式“税收洼地”
这一类一般适用于企业所得税税率的降低。
在中财委十次会议当中，指出：通过三次分配等方式，加强对高收入的规范和调节，依法保护合法收入，合理调节过高收入，鼓励高收入人群和企业更多回报社会。近几年，滥用个人独资企业核定征收的现象也引起了税务部门的关注。2018年6月，总局修订了《个体工商户建账管理暂行办法》，要求个体工商户建账；2018年12月，北京多个辖区发布个体户定额征收，要求全部转为查账征收；2021年年中，上海核定征收全面取消，很多个独企业纷纷选择注销。今年以来，多地对新设立的个人独资企业不再享受核定征收，纷纷改为查账征收，取消类似1%的超低税率。
法税核心成员介绍
强甜甜
律师 注册会计师 税务师
法税团队创始人
京师（深圳）财税法律事务部副主任
华税学院高级讲师
毕业于中山大学，法学学士、经济法（财税方向）硕士。曾在高校工作多年，现就职于京师（深圳）律师事务所。曾受中税协、全国律协委托为涉税争议培训班、暑期学院学员讲授出口退税专题实务，为广州、深圳、东莞等国内多家大型外贸进出口、供应链企业做法律、税务咨询和出口退（免）税法律风险防控培训等全流程涉税法律服务。曾参与代理如东莞某外贸公司出口退税备案单证相关行政诉讼案、深圳某进出口公司出口退税民事诉讼案、云南某公司涉嫌虚开稽查应对案等多起税务争议案件，在税务争议解决、涉税风险管理、企业税务规划、税法培训、海关稽查等领域拥有丰富的经验。
邮箱：qiangtiantian@jingsh.com
微信号：lawyer_qtt
黄俊涛
律师 会计师
法税团队创始人
毕业于中南财经政法大学，会计学+法学双学士，经济法（财税方向）硕士，曾就职于北京华税律师事务所，现就职于北京市京师（深圳）律师事务所，专职税务争议解决领域，具有多年的税务争议解决实务经验。从业以来参与办理多起重大疑难复杂税务案件，涉及石化、贵金属（黄金等）、煤炭、钢铁等大宗商品购销、再生资源回收利用、农产品收购、医药、房地产、进出口税务等多个行业和领域，对于行业税收痛点问题有深入的研究和全方位的解决方案；对于逃税、虚开、骗税、走私等刑事犯罪辩护策略也有深入的实践和理论研究。曾参与起草全国律协委托的《律师办理税法服务业务操作指引》工作，参与《中国税法疑难案例解决实务》（法律出版社）、《中国税务律师实务》（法律出版社）等著作编撰。
邮箱：huangjuntao@jingsh.com
微信号：lawyer_hjt
法税简介
北京市京师（深圳）律师事务所法税团队成员均具备深厚的“税务+法律”知识储备和多年的实务经验。法税深耕涉税法律服务，专注于税务稽查应对、税务行政处罚听证代理、税务行政复议及诉讼代理、涉税及走私刑事案件辩护、税务咨询、税收合规、进出口税务、海关稽查等涉税领域，为客户提供专业的税务争议解决方案。（扫码关注）
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